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證監(jiān)會(huì)北京監(jiān)管局網(wǎng)站日前公布的《關(guān)于對(duì)天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)及周百鳴、李大海采取出具警示函措施的決定》(〔2023〕194號(hào))顯示，根據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》有關(guān)規(guī)定，證監(jiān)會(huì)北京監(jiān)管局對(duì)天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“天職國(guó)際”)及周百鳴、李大海執(zhí)行的北京藍(lán)色光標(biāo)數(shù)據(jù)科技股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“藍(lán)色光標(biāo)”，300058.SZ)2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目(天職業(yè)字〔2023〕29688號(hào))進(jìn)行了檢查。經(jīng)查，天職國(guó)際及周百鳴、李大海在審計(jì)執(zhí)業(yè)中存在以下問(wèn)題。

(資料圖片)

一、業(yè)務(wù)承接和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面。一是審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)未簽署簽約日期，未見(jiàn)甲方法定代表人或授權(quán)代表人簽字。二是重要性水平確定依據(jù)不足，天職國(guó)際及周百鳴、李大海以營(yíng)業(yè)收入為基準(zhǔn)確定藍(lán)色光標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平，底稿中未見(jiàn)不使用其他基準(zhǔn)(如稅前利潤(rùn))確定重要性水平的分析論證記錄。三是未充分記錄IT審計(jì)測(cè)試發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，未評(píng)估整體審計(jì)策略和審計(jì)方法是否需要根據(jù)IT審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行調(diào)整。

上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第十條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第二十九條、第三十三條、第三十五條以及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》第三條、第九條的相關(guān)規(guī)定。

二、實(shí)質(zhì)性程序方面。一是審計(jì)抽樣情況記錄不完整，未見(jiàn)對(duì)樣本總體、抽樣單元、統(tǒng)計(jì)抽樣方法等主要參數(shù)的分析記錄，未見(jiàn)抽樣測(cè)試及其結(jié)果對(duì)樣本總體覆蓋程度的相關(guān)評(píng)價(jià)。二是應(yīng)收款項(xiàng)減值測(cè)試程序不到位，未見(jiàn)對(duì)公司預(yù)期信用損失模型設(shè)計(jì)及參數(shù)設(shè)置合理性、賬齡劃分、管理層預(yù)估回款比例的復(fù)核評(píng)估記錄;未充分關(guān)注公司與債務(wù)人之間的糾紛情況，未對(duì)相關(guān)款項(xiàng)出現(xiàn)減值時(shí)點(diǎn)保持合理的職業(yè)懷疑。三是函證程序執(zhí)行不到位，對(duì)個(gè)別應(yīng)收賬款，未充分記錄不予發(fā)函的理由，或未充分關(guān)注未回函的原因。四是分析性程序執(zhí)行不到位，未充分關(guān)注商譽(yù)減值測(cè)試資產(chǎn)組中單獨(dú)估值的資產(chǎn)情況，未識(shí)別出個(gè)別無(wú)形資產(chǎn)減值處理不當(dāng);未充分關(guān)注業(yè)績(jī)補(bǔ)償款涉及的交易性質(zhì)、合同條款內(nèi)容，未識(shí)別出相關(guān)會(huì)計(jì)處理不當(dāng);未充分關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資減值跡象，未對(duì)減值計(jì)提合理性、充分性保持合理的職業(yè)懷疑。五是利用管理層的專(zhuān)家工作不當(dāng)，利用管理層聘請(qǐng)的評(píng)估專(zhuān)家工作援引審計(jì)準(zhǔn)則不當(dāng)且復(fù)核專(zhuān)家工作不到位。六是會(huì)計(jì)分錄測(cè)試執(zhí)行不到位，未見(jiàn)測(cè)試分錄選取標(biāo)準(zhǔn)的具體記錄，且被測(cè)試樣本的支持性信息和分析性記錄不足。

上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十二條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第十條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第三十三條、第三十四條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條、第十二條、第十三條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十三條，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)——審計(jì)抽樣》第十四條、第二十四條的有關(guān)規(guī)定。

證監(jiān)會(huì)北京監(jiān)管局判定，上述行為違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會(huì)令第182號(hào))第四十五條、第四十六條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第五十五條的規(guī)定，決定對(duì)天職國(guó)際及周百鳴、李大海采取出具警示函的行政監(jiān)管措施，并記入證券期貨市場(chǎng)誠(chéng)信檔案。

官網(wǎng)顯示，天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(簡(jiǎn)稱(chēng)天職國(guó)際)，創(chuàng)立于1988年12月，總部北京，是一家專(zhuān)注于審計(jì)鑒證、咨詢(xún)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、并購(gòu)融資服務(wù)、法務(wù)與清算、企業(yè)估值的特大型綜合性咨詢(xún)機(jī)構(gòu)。作為首批獲得證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)性咨詢(xún)機(jī)構(gòu)，天職國(guó)際擁有國(guó)有特大型企業(yè)審計(jì)，金融相關(guān)審計(jì)，信息系統(tǒng)審計(jì)，會(huì)計(jì)司法鑒定，境內(nèi)外上市公司審計(jì)咨詢(xún)服務(wù)等多項(xiàng)業(yè)務(wù)資格。

藍(lán)色光標(biāo)是一家為企業(yè)智慧經(jīng)營(yíng)全面賦能的營(yíng)銷(xiāo)科技公司。藍(lán)色光標(biāo)及其旗下子公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)包括：全案推廣服務(wù)(數(shù)字營(yíng)銷(xiāo)、公共關(guān)系、活動(dòng)管理等)、全案廣告代理(數(shù)字廣告投放、中國(guó)企業(yè)出海廣告投放以及智能電視廣告業(yè)務(wù)代理等)以及元宇宙營(yíng)銷(xiāo)(虛擬人、虛擬物品以及虛擬空間)，服務(wù)內(nèi)容涵蓋營(yíng)銷(xiāo)傳播整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈，以及基于營(yíng)銷(xiāo)科技的智慧經(jīng)營(yíng)服務(wù)，服務(wù)地域基本覆蓋全球主要市場(chǎng)。藍(lán)色光標(biāo)業(yè)務(wù)的歷史最早可以追溯至1996年。藍(lán)色光標(biāo)于2010年在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市(股票代碼：300058)。

《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會(huì)令第182號(hào))第四十五條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專(zhuān)項(xiàng)文件的證券公司、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其人員，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、誠(chéng)實(shí)守信，按照法律、行政法規(guī)、中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定、行業(yè)規(guī)范、業(yè)務(wù)規(guī)則等發(fā)表專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，保證所出具文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。證券服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)妥善保存客戶(hù)委托文件、核查和驗(yàn)證資料、工作底稿以及與質(zhì)量控制、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的信息和資料。證券服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)配合中國(guó)證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督管理，在規(guī)定的期限內(nèi)提供、報(bào)送或者披露相關(guān)資料、信息，保證其提供、報(bào)送或者披露的資料、信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。

《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會(huì)令第182號(hào))第四十六條規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立并保持有效的質(zhì)量控制體系、獨(dú)立性管理和投資者保護(hù)機(jī)制，秉承風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，遵守法律、行政法規(guī)、中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德守則及相關(guān)規(guī)定，完善鑒證程序，科學(xué)選用鑒證方法和技術(shù)，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。

《上市公司信息披露管理辦法》第五十五條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專(zhuān)項(xiàng)文件的證券公司、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其人員，違反法律、行政法規(guī)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定的，中國(guó)證監(jiān)會(huì)為防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)市場(chǎng)秩序，可以采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話(huà)、出具警示函、責(zé)令公開(kāi)說(shuō)明、責(zé)令定期報(bào)告等監(jiān)管措施;依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，由中國(guó)證監(jiān)會(huì)依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

以下為原文：

關(guān)于對(duì)天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)及周百鳴、李大海采取出具警示函措施的決定

〔2023〕194號(hào)

天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)及周百鳴、李大海:

根據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》有關(guān)規(guī)定,我局對(duì)你們執(zhí)行的北京藍(lán)色光標(biāo)數(shù)據(jù)科技股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)藍(lán)色光標(biāo)或公司)2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目(天職業(yè)字〔2023〕29688號(hào))進(jìn)行了檢查。經(jīng)查,你們?cè)趯徲?jì)執(zhí)業(yè)中存在以下問(wèn)題:

一、業(yè)務(wù)承接和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

一是審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)未簽署簽約日期,未見(jiàn)甲方法定代表人或授權(quán)代表人簽字。

二是重要性水平確定依據(jù)不足,你們以營(yíng)業(yè)收入為基準(zhǔn)確定藍(lán)色光標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平,底稿中未見(jiàn)不使用其他基準(zhǔn)(如稅前利潤(rùn))確定重要性水平的分析論證記錄。

三是未充分記錄IT審計(jì)測(cè)試發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,未評(píng)估整體審計(jì)策略和審計(jì)方法是否需要根據(jù)IT審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行調(diào)整。

上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第十條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第二十九條、第三十三條、第三十五條以及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》第三條、第九條的相關(guān)規(guī)定。

二、實(shí)質(zhì)性程序方面

一是審計(jì)抽樣情況記錄不完整,未見(jiàn)對(duì)樣本總體、抽樣單元、統(tǒng)計(jì)抽樣方法等主要參數(shù)的分析記錄,未見(jiàn)抽樣測(cè)試及其結(jié)果對(duì)樣本總體覆蓋程度的相關(guān)評(píng)價(jià)。

二是應(yīng)收款項(xiàng)減值測(cè)試程序不到位,未見(jiàn)對(duì)公司預(yù)期信用損失模型設(shè)計(jì)及參數(shù)設(shè)置合理性、賬齡劃分、管理層預(yù)估回款比例的復(fù)核評(píng)估記錄;未充分關(guān)注公司與債務(wù)人之間的糾紛情況,未對(duì)相關(guān)款項(xiàng)出現(xiàn)減值時(shí)點(diǎn)保持合理的職業(yè)懷疑。

三是函證程序執(zhí)行不到位,對(duì)個(gè)別應(yīng)收賬款,未充分記錄不予發(fā)函的理由,或未充分關(guān)注未回函的原因。

四是分析性程序執(zhí)行不到位,未充分關(guān)注商譽(yù)減值測(cè)試資產(chǎn)組中單獨(dú)估值的資產(chǎn)情況,未識(shí)別出個(gè)別無(wú)形資產(chǎn)減值處理不當(dāng);未充分關(guān)注業(yè)績(jī)補(bǔ)償款涉及的交易性質(zhì)、合同條款內(nèi)容,未識(shí)別出相關(guān)會(huì)計(jì)處理不當(dāng);未充分關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資減值跡象,未對(duì)減值計(jì)提合理性、充分性保持合理的職業(yè)懷疑。

五是利用管理層的專(zhuān)家工作不當(dāng),利用管理層聘請(qǐng)的評(píng)估專(zhuān)家工作援引審計(jì)準(zhǔn)則不當(dāng)且復(fù)核專(zhuān)家工作不到位。

六是會(huì)計(jì)分錄測(cè)試執(zhí)行不到位,未見(jiàn)測(cè)試分錄選取標(biāo)準(zhǔn)的具體記錄,且被測(cè)試樣本的支持性信息和分析性記錄不足。

上述情形不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十二條,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》第十條,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第三十三條、第三十四條,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條、第十二條、第十三條,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十三條,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)——審計(jì)抽樣》第十四條、第二十四條的有關(guān)規(guī)定。

你們的上述行為違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會(huì)令第182號(hào))第四十五條、第四十六條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第五十五條的規(guī)定,我局決定對(duì)你們采取出具警示函的行政監(jiān)管措施,并記入證券期貨市場(chǎng)誠(chéng)信檔案。你們應(yīng)關(guān)注執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)采取措施加強(qiáng)質(zhì)量管理,確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量,并于收到本決定書(shū)之日起30日內(nèi)向我局提交書(shū)面報(bào)告。

如果對(duì)本監(jiān)督管理措施不服,可以在收到本決定書(shū)之日起60日內(nèi)向中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)提出行政復(fù)議申請(qǐng),也可以在收到本決定書(shū)之日起6個(gè)月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間,上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

中國(guó)證監(jiān)會(huì)北京監(jiān)管局

2023年9月15日