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證監(jiān)會北京監(jiān)管局網(wǎng)站日前公布的《關(guān)于對天職國際會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)及周百鳴、李大海采取出具警示函措施的決定》(〔2023〕194號)顯示，根據(jù)《中華人民共和國證券法》有關(guān)規(guī)定，證監(jiān)會北京監(jiān)管局對天職國際會計師事務(wù)所(特殊普通合伙，以下簡稱“天職國際”)及周百鳴、李大海執(zhí)行的北京藍(lán)色光標(biāo)數(shù)據(jù)科技股份有限公司(以下簡稱“藍(lán)色光標(biāo)”，300058.SZ)2022年度財務(wù)報表審計項目(天職業(yè)字〔2023〕29688號)進(jìn)行了檢查。經(jīng)查，天職國際及周百鳴、李大海在審計執(zhí)業(yè)中存在以下問題。

(資料圖片)

一、業(yè)務(wù)承接和風(fēng)險評估方面。一是審計業(yè)務(wù)約定書未簽署簽約日期，未見甲方法定代表人或授權(quán)代表人簽字。二是重要性水平確定依據(jù)不足，天職國際及周百鳴、李大海以營業(yè)收入為基準(zhǔn)確定藍(lán)色光標(biāo)財務(wù)報表整體重要性水平，底稿中未見不使用其他基準(zhǔn)(如稅前利潤)確定重要性水平的分析論證記錄。三是未充分記錄IT審計測試發(fā)現(xiàn)問題，未評估整體審計策略和審計方法是否需要根據(jù)IT審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行調(diào)整。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》第十條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》第二十九條、第三十三條、第三十五條以及《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》第三條、第九條的相關(guān)規(guī)定。

二、實質(zhì)性程序方面。一是審計抽樣情況記錄不完整，未見對樣本總體、抽樣單元、統(tǒng)計抽樣方法等主要參數(shù)的分析記錄，未見抽樣測試及其結(jié)果對樣本總體覆蓋程度的相關(guān)評價。二是應(yīng)收款項減值測試程序不到位，未見對公司預(yù)期信用損失模型設(shè)計及參數(shù)設(shè)置合理性、賬齡劃分、管理層預(yù)估回款比例的復(fù)核評估記錄;未充分關(guān)注公司與債務(wù)人之間的糾紛情況，未對相關(guān)款項出現(xiàn)減值時點保持合理的職業(yè)懷疑。三是函證程序執(zhí)行不到位，對個別應(yīng)收賬款，未充分記錄不予發(fā)函的理由，或未充分關(guān)注未回函的原因。四是分析性程序執(zhí)行不到位，未充分關(guān)注商譽(yù)減值測試資產(chǎn)組中單獨估值的資產(chǎn)情況，未識別出個別無形資產(chǎn)減值處理不當(dāng);未充分關(guān)注業(yè)績補(bǔ)償款涉及的交易性質(zhì)、合同條款內(nèi)容，未識別出相關(guān)會計處理不當(dāng);未充分關(guān)注長期股權(quán)投資減值跡象，未對減值計提合理性、充分性保持合理的職業(yè)懷疑。五是利用管理層的專家工作不當(dāng)，利用管理層聘請的評估專家工作援引審計準(zhǔn)則不當(dāng)且復(fù)核專家工作不到位。六是會計分錄測試執(zhí)行不到位，未見測試分錄選取標(biāo)準(zhǔn)的具體記錄，且被測試樣本的支持性信息和分析性記錄不足。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第二十二條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》第十條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第三十三條、第三十四條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條、第十二條、第十三條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十三條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1314號——審計抽樣》第十四條、第二十四條的有關(guān)規(guī)定。

證監(jiān)會北京監(jiān)管局判定，上述行為違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第182號)第四十五條、第四十六條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第五十五條的規(guī)定，決定對天職國際及周百鳴、李大海采取出具警示函的行政監(jiān)管措施，并記入證券期貨市場誠信檔案。

官網(wǎng)顯示，天職國際會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)(簡稱天職國際)，創(chuàng)立于1988年12月，總部北京，是一家專注于審計鑒證、咨詢服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、并購融資服務(wù)、法務(wù)與清算、企業(yè)估值的特大型綜合性咨詢機(jī)構(gòu)。作為首批獲得證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資質(zhì)的專業(yè)性咨詢機(jī)構(gòu)，天職國際擁有國有特大型企業(yè)審計，金融相關(guān)審計，信息系統(tǒng)審計，會計司法鑒定，境內(nèi)外上市公司審計咨詢服務(wù)等多項業(yè)務(wù)資格。

藍(lán)色光標(biāo)是一家為企業(yè)智慧經(jīng)營全面賦能的營銷科技公司。藍(lán)色光標(biāo)及其旗下子公司的主營業(yè)務(wù)包括：全案推廣服務(wù)(數(shù)字營銷、公共關(guān)系、活動管理等)、全案廣告代理(數(shù)字廣告投放、中國企業(yè)出海廣告投放以及智能電視廣告業(yè)務(wù)代理等)以及元宇宙營銷(虛擬人、虛擬物品以及虛擬空間)，服務(wù)內(nèi)容涵蓋營銷傳播整個產(chǎn)業(yè)鏈，以及基于營銷科技的智慧經(jīng)營服務(wù)，服務(wù)地域基本覆蓋全球主要市場。藍(lán)色光標(biāo)業(yè)務(wù)的歷史最早可以追溯至1996年。藍(lán)色光標(biāo)于2010年在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市(股票代碼：300058)。

《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第182號)第四十五條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項文件的證券公司、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其人員，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、誠實守信，按照法律、行政法規(guī)、中國證監(jiān)會規(guī)定、行業(yè)規(guī)范、業(yè)務(wù)規(guī)則等發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實性、準(zhǔn)確性和完整性。證券服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)妥善保存客戶委托文件、核查和驗證資料、工作底稿以及與質(zhì)量控制、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營有關(guān)的信息和資料。證券服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)配合中國證監(jiān)會的監(jiān)督管理，在規(guī)定的期限內(nèi)提供、報送或者披露相關(guān)資料、信息，保證其提供、報送或者披露的資料、信息真實、準(zhǔn)確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。

《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第182號)第四十六條規(guī)定：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立并保持有效的質(zhì)量控制體系、獨立性管理和投資者保護(hù)機(jī)制，秉承風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，遵守法律、行政法?guī)、中國證監(jiān)會的規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德守則及相關(guān)規(guī)定，完善鑒證程序，科學(xué)選用鑒證方法和技術(shù)，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯報風(fēng)險，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。

《上市公司信息披露管理辦法》第五十五條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項文件的證券公司、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其人員，違反法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會規(guī)定的，中國證監(jiān)會為防范市場風(fēng)險，維護(hù)市場秩序，可以采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、責(zé)令公開說明、責(zé)令定期報告等監(jiān)管措施;依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，由中國證監(jiān)會依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

以下為原文：

關(guān)于對天職國際會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)及周百鳴、李大海采取出具警示函措施的決定

〔2023〕194號

天職國際會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)及周百鳴、李大海:

根據(jù)《中華人民共和國證券法》有關(guān)規(guī)定,我局對你們執(zhí)行的北京藍(lán)色光標(biāo)數(shù)據(jù)科技股份有限公司(以下簡稱藍(lán)色光標(biāo)或公司)2022年度財務(wù)報表審計項目(天職業(yè)字〔2023〕29688號)進(jìn)行了檢查。經(jīng)查,你們在審計執(zhí)業(yè)中存在以下問題:

一、業(yè)務(wù)承接和風(fēng)險評估方面

一是審計業(yè)務(wù)約定書未簽署簽約日期,未見甲方法定代表人或授權(quán)代表人簽字。

二是重要性水平確定依據(jù)不足,你們以營業(yè)收入為基準(zhǔn)確定藍(lán)色光標(biāo)財務(wù)報表整體重要性水平,底稿中未見不使用其他基準(zhǔn)(如稅前利潤)確定重要性水平的分析論證記錄。

三是未充分記錄IT審計測試發(fā)現(xiàn)問題,未評估整體審計策略和審計方法是否需要根據(jù)IT審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行調(diào)整。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》第十條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》第二十九條、第三十三條、第三十五條以及《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》第三條、第九條的相關(guān)規(guī)定。

二、實質(zhì)性程序方面

一是審計抽樣情況記錄不完整,未見對樣本總體、抽樣單元、統(tǒng)計抽樣方法等主要參數(shù)的分析記錄,未見抽樣測試及其結(jié)果對樣本總體覆蓋程度的相關(guān)評價。

二是應(yīng)收款項減值測試程序不到位,未見對公司預(yù)期信用損失模型設(shè)計及參數(shù)設(shè)置合理性、賬齡劃分、管理層預(yù)估回款比例的復(fù)核評估記錄;未充分關(guān)注公司與債務(wù)人之間的糾紛情況,未對相關(guān)款項出現(xiàn)減值時點保持合理的職業(yè)懷疑。

三是函證程序執(zhí)行不到位,對個別應(yīng)收賬款,未充分記錄不予發(fā)函的理由,或未充分關(guān)注未回函的原因。

四是分析性程序執(zhí)行不到位,未充分關(guān)注商譽(yù)減值測試資產(chǎn)組中單獨估值的資產(chǎn)情況,未識別出個別無形資產(chǎn)減值處理不當(dāng);未充分關(guān)注業(yè)績補(bǔ)償款涉及的交易性質(zhì)、合同條款內(nèi)容,未識別出相關(guān)會計處理不當(dāng);未充分關(guān)注長期股權(quán)投資減值跡象,未對減值計提合理性、充分性保持合理的職業(yè)懷疑。

五是利用管理層的專家工作不當(dāng),利用管理層聘請的評估專家工作援引審計準(zhǔn)則不當(dāng)且復(fù)核專家工作不到位。

六是會計分錄測試執(zhí)行不到位,未見測試分錄選取標(biāo)準(zhǔn)的具體記錄,且被測試樣本的支持性信息和分析性記錄不足。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第二十二條,《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》第十條,《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第三十三條、第三十四條,《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條、第十二條、第十三條,《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十三條,《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1314號——審計抽樣》第十四條、第二十四條的有關(guān)規(guī)定。

你們的上述行為違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第182號)第四十五條、第四十六條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第五十五條的規(guī)定,我局決定對你們采取出具警示函的行政監(jiān)管措施,并記入證券期貨市場誠信檔案。你們應(yīng)關(guān)注執(zhí)業(yè)風(fēng)險,及時采取措施加強(qiáng)質(zhì)量管理,確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量,并于收到本決定書之日起30日內(nèi)向我局提交書面報告。

如果對本監(jiān)督管理措施不服,可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復(fù)議申請,也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間,上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

中國證監(jiān)會北京監(jiān)管局

2023年9月15日